一、基本理論

借款費用是指借款發生的利息費用，利息費用可以進行費用化或資本化處理，這里解析符合資本化條件的資產產生借款費用的確認和計量。

1、符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間（一年或以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

2、三個資本化時點的劃分：

（1）開始資本化時點：同時滿足資產支出已發生、借款費用已發生、購建活動或生產活動已開始這三個條件，且時間上熟晚原則。

（2）暫停資本化時點：購建或生產活動非正常中斷且時間超過3個月。

（3）停止資本化時點：達到預定可使用或銷售狀態。

3、利息資本化計量的三種情形：

（1）專門借款利息資本化：金額=資本化期間專門借款本金的利息-資本化期間閑置資金的投資收益或利息費用。

（2）一般借款利息資本化：金額=[累計資產支出-專門借款]的資產支出差額在當期占用的加權平均數*所占用一般借款的平均利率

（3）外幣借款匯兌差額資本化：在資本化期間內，①外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，全部資本化；②一般借款的借款費用，全部費用化。

二、專門借款利息資本化案例

a公司2018年7月1正式動工自建廠房，預計2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年7月1日、2019年1月1日分別專門借款1000萬元（利率6%）、2000萬元（利率7%），借款期限均為3年。分別于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500萬元、2000萬元。閑置借款資金用于短期投資，月收益率0.5%。

解析：

由于a公司使用了專門借款建造廠房，支出未超出借款金額，公司2018年、2019年為建造廠房應資本化的利息計算如下：

1、確定借款費用資本化期間為2018年7月1日至2019年12月31日。

2、計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息

2018年利息：1000*6%*6/12=30（萬元）

2019年利息：1000*6%+2000*7%=200（萬元）

3、閑置資金投資收益

2018年（余500萬元）收益：500*0.5%*6=15（萬元）

2019年（余500萬元）收益：500*0.5%*12=30（萬元）

4、賬務處理

2018年12月31日

借：在建工程15

應收利息（或銀行存款）15

貸：應付利息30

2019年12月31日

借：在建工程170

應收利息（或銀行存款）30

貸：應付利息200

三、一般借款利息資本化案例

a公司2018年7月1正式動工自建廠房，預計2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年1月1日、2018年2月1日分別借入一般借款1000萬元（利率6%）、2000萬元（利率7%），借款期限均為3年。分別于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500萬元、2000萬元。

解析：

由于a公司使用了一般借款建造廠房，因此，首先計算所占用一般借款的加權平均利率、累計資產支出加權平均數，將兩者相乘，計算求得當期應資本化借款利息金額，計算如下：

1、一般借款資本化率（年）=（1000*6%+2000*7%

）/（1000+2000）=6.67%

2、計算累計資產支出加權平均數

2018年：500*6/12=250（萬元）

2019年：（500+2000）*12/12=2500（萬元）

3、利息金額

2018年7月1日-12月31日資本化金額：250*6.67%=16.675（萬元）

2018年7月1日-12月31日實際發生利息：（1000*6%+2000*7%）/2=100（萬元）

2019年資本化金額：2500*6.67%=166.75（萬元）

2019年實際發生利息：（1000*6%+2000*7%）=200（萬元）

4、賬務處理（資本化期間）

2018年12月31日

借：在建工程16.675

財務費用83.325

貸：應付利息100

2019年12月31日

借：在建工程166.75

財務費用33.25

貸：應付利息200

四、外幣借款匯兌差額資本化案例

a公司2018年1月1正式動工某工程項目，為此專門以面值發行美元公司債券10000萬元，年利率8%，期限3年，假定到期還本付息。

工程預計2019年6月30日完工，期間資產支出:2018年1月1日支出2000萬元美元、2018年7月1日支出5000萬元美元。

a公司記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日的市場匯率折算，相關匯率：2018年1月1日，市場匯率為1美元=6.5元人民幣；2018年12月31日，市場匯率為1美元=6.88元人民幣；

解析：

2018年外幣借款匯兌差額資本化金額計算如下：

1、債券應付利息=10000*8%*6.88=5504（萬元）

賬務處理：

借：在建工程

貸：應付利息

2、外幣債券本金和利息匯兌差額=10000*8%*（6.88-6.5）+5504*(6.88-6.88)=38(萬元)

借：在建工程38

貸：應付債券38