什么是資產(chǎn)負債表?

所謂的資產(chǎn)負債表就是指企業(yè)中的財務情況，而對其的分析多是基于對企業(yè)財務情況的分析，并且通過對于資產(chǎn)負債表分析來判斷企業(yè)是否具有短期債務償還能力，所承風險的大小如何及企業(yè)管理水平上是怎樣，是公司的經(jīng)營管理活動結果的集中體現(xiàn)。

要素分析

對于資產(chǎn)負債表分析中需要考慮到兩大要素，包括資產(chǎn)要素、負債要素，詳細介紹如下：

第一、資產(chǎn)要素分析

(1)流動資產(chǎn)：其主要是分析公司的現(xiàn)金、各種存款、短期投資、各種應收應付款項、存貨等。同時要了解企業(yè)中資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)若是有所提高，就表明企業(yè)的支付能力與變現(xiàn)能力的增強。

(2)長期投資：其主要是分析一年期以上的投資，包括有公司控股、實施多元化經(jīng)營等。因企業(yè)中長期投資比重增加，說明企業(yè)的發(fā)展前景比較好。

(3)固定資產(chǎn)：其主要是對以實物形態(tài)呈現(xiàn)的資產(chǎn)進行的分析。資產(chǎn)負債表對固定資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)，僅能說明在持續(xù)經(jīng)營的條件下，固定資產(chǎn)在尚未折舊、折耗期間陸續(xù)收回對于金額上不會造成損失，因此需注意的是對于折舊、損耗的情況，這將直接影響到資產(chǎn)負債表分析準確性。

(4)無形資產(chǎn)：其主要是分析商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽、專利權等。企業(yè)在取得無形資產(chǎn)后，應登記入賬并在規(guī)定期限內(nèi)攤銷完畢。

第二、負債要素分析

(1)流動負債就是指企業(yè)需將各項流動負債按實際發(fā)生數(shù)值記錄下來，對其的關鍵分析就是要避免遺漏，要將企業(yè)的所有負債體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中。

(2)長期負債主要包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。因為長期負債的表現(xiàn)形式上的不同，所以就有特別注意分析、了解公司債權人的情況。

什么是利潤表?

損益表，也叫利潤表，相對比較簡單，他解釋一個公司在一定的時期內(nèi)(通常指一個會計區(qū)間，如季度，半年度，年度)收入有多少，開支有多少，收入減去開支，就是利潤：利潤=收入-開支(開支，按照類型通常又分為成本和費用)

如果收入大于開支，那么利潤為正，公司就是盈利的，反之，開支大于收入，利潤為負，公司就是虧損的。

收入通常是公司銷售產(chǎn)品或者服務而獲得，但開支項目根據(jù)不同公司業(yè)務類型而不同。利潤表就是對所有這些收入和支出按照不同類型匯總后的一個報告。

由于上市公司是由全體股東所有，所以，把總利潤分配到每一股份后得到每股收益(或者每股利潤)，這個概念是利潤表中一個重要概念。

利潤表的構成要素

利潤表的核心公式：利潤=收入-成本費用

收入：

主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務所產(chǎn)生的基本收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品;商品流通企業(yè)的銷售商品收入;旅游服務業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

其他業(yè)務收入：其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

其他業(yè)務收入具有不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務金額一般較小，占收入的比重較低等特點。加會計網(wǎng)微信讓你學會計有方法。

投資收益：是指對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收人減去投資損失后的凈收益。包括對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益。

營業(yè)外收入：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得等。

成本費用：

產(chǎn)品成本：是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)單位(車間、分廠)內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，生產(chǎn)工人資和各項制造費用。廣義的產(chǎn)品成本除了生產(chǎn)發(fā)生的各項管理和銷售費用等。

期間費用：是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用等。

其他業(yè)務支出：本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本費用，以及相關稅金及附加等。

營業(yè)外支出：營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關系，但應從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費、非常損失、公益救濟性的捐贈、賠償金、違約金等。

產(chǎn)品銷售稅金及附加：產(chǎn)品銷售稅金及附加是指應由銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務等負擔的銷售稅金和教育費附加,包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

什么是現(xiàn)金流量表?

現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量，每類活動又分為各具體項目。現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。

1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

(1)銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金;

(2)購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金;

(3)支付的職工薪酬;

(4)支付的稅費。

2.投資活動現(xiàn)金流量

投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

(1)收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金;

(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金;

(3)處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;

(4)短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金;

(5)購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

3.籌資活動現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

(1)取得借款收到的現(xiàn)金;

(2)吸收投資者投資收到的現(xiàn)金;

(3)償還借款本息支付的現(xiàn)金;

(4)分配利潤支付的現(xiàn)金。

(二)現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表從不同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表提供信息的不足。

通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。

(三)現(xiàn)金流量表的結構

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結構上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

一文解讀資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的關系

財務報表中主表就一張，即資產(chǎn)負債表，利潤表、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負債表的附表。為什么說資產(chǎn)負債表是財務報告中唯一的主表呢?因為：

第一，要是沒有利潤表，可以通過對資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，計算出當年的利潤數(shù)額;

第二，要是沒有現(xiàn)金流量表，可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化，計算出當年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，多了這兩張表，只是多了明細反映而已。

資產(chǎn)負債表和利潤表具有內(nèi)在關系。將資產(chǎn)負債表和利潤表結合起來的一個動態(tài)等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用。從這個等式我們可以看出，虛增利潤(收入-費用)，必須同時虛增資產(chǎn)或虛減負債，在虛減負債困難的情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇虛增資產(chǎn)。例如上市公司一旦進行利潤操縱，90%與資產(chǎn)有關，只有10%左右涉及負債。原因很簡單，操縱負債你得與債權人商量，而操縱資產(chǎn)是單邊行為，與自己商量就可以。

所謂資產(chǎn)的“水分”就是隱藏在資產(chǎn)負債表中的費用，是對存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準備、少計攤銷等，使其實際價值低于賬面價值，資產(chǎn)中的水分實質(zhì)上就是披著資產(chǎn)外衣的費用;所謂負債的“水分”主要隱藏在資產(chǎn)負債表“預收賬款”、“其他應付款”中的收入，它們是永遠支付不出去的負債。至于所有者權益中的水分就是披著所有者權益外衣的抽逃資本、結轉(zhuǎn)過來的造假利潤以及未及時轉(zhuǎn)出的其他資本公積等。

上市公司與民營企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表造假的區(qū)別是：上市公司的報表造假，主要就是想辦法將該費用化的支出進行資本化處理，塞到資產(chǎn)負債表中去，讓資產(chǎn)負債表腫腫的，資產(chǎn)虛胖虛胖的;民營企業(yè)的報表造假，主要就是想辦法將該資本化的支出進行費用化處理，塞到利潤表中，讓利潤表面黃肌瘦，好像幾十年沒吃飯。

要搞清楚資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的關系，我們先應搞清楚支出、費用及資產(chǎn)的關系。所有的支出都會引起現(xiàn)金的增減變化，因此都要記入現(xiàn)金流量表，至于如何記入資產(chǎn)負債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上，如果只管一年，就記入利潤表，作為當期費用直接處理掉;如果管一年以上，一般就要進行資本化處理，作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負債表。一句話，資產(chǎn)是壽命長的支出，費用反之。

利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”以及資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系。一般在不考慮應交稅費中的有關稅金的變動數(shù)的情況下，可以簡單估算為：營業(yè)收入-應收賬款、應收票據(jù)=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。實際上，權責發(fā)生制表達的企業(yè)盈利就是利潤表;收付實現(xiàn)制表達的盈利就是現(xiàn)金流量表。

利潤除了現(xiàn)金利潤外，還有至少四種利潤。它們是：應計利潤，結合應收賬款和營業(yè)收入去分析;持有利潤，到以公允價值計量的資產(chǎn)價值波動中去分析;虛擬利潤，到負債方去尋找，看看哪些負債通過債務重組變成了“利潤”;外部注入利潤，也就是傳說中的政府補貼。

當經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負數(shù)，而利潤表上的利潤很好看時，就可以判斷出利潤含有“水分”了，它過多地依靠應收賬款，這些就是所謂的“白條利潤”。一般來講，如果上市公司應收款賬增長率達到30%，且應收賬款/總資產(chǎn)達到50%，則表明該公司含有大量的“水分”，嚴重潛虧著。

對于利潤質(zhì)量的具體分析，可以計算兩個含金量指數(shù)：

1、營業(yè)收入含金量指數(shù)=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入，這個指數(shù)以1.17作為判斷標準;

2、凈利潤的含金量=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+取得投資收益收到的現(xiàn)金-財務費用(+處置長期資產(chǎn)溢余現(xiàn)金)。凈利潤中的含金量指數(shù)=凈利潤的含金量/凈利潤，這個指數(shù)以1作為判斷標準。

不得不提的還有公允價值。公允價值實質(zhì)上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務報表的數(shù)據(jù)，但它再強悍，也只能修改資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)據(jù)，修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現(xiàn)金流對應的。

由于公允價值的采用，目前實際上已經(jīng)將部分經(jīng)濟收益納入了會計核算，經(jīng)濟收益=會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動-前期已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動+無形資產(chǎn)的價值變動，會計收益是已實現(xiàn)的收入與其相關歷史成本之間的差額。

讓會計就核算會計收益吧，不要讓它越界，“讓上帝的歸上帝，讓愷撒的歸愷撒”。不然，讓這些未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動去更改資產(chǎn)負債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。