產(chǎn)品制造成本是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)某個(gè)種類(lèi)和一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和，它反映生產(chǎn)費(fèi)用的最終歸宿，是正確計(jì)算利潤(rùn)的基礎(chǔ)。產(chǎn)品制造成本是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配，并采用一定的成本計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的，因此對(duì)產(chǎn)品制造成本的真實(shí)性、正確性審核應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的審核和產(chǎn)品制造成本計(jì)算的審核。

(1)生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的審核

生產(chǎn)費(fèi)用的歸集前面已講述，不再重復(fù)，生產(chǎn)費(fèi)用分配審核主要應(yīng)從企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)分配的金額和分配率等方面進(jìn)行。

①審核企業(yè)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的分配采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，有無(wú)利用變換分配標(biāo)準(zhǔn)，人為調(diào)整各產(chǎn)品間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用的;分配的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的統(tǒng)計(jì)數(shù)有無(wú)不相符的。對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行審核:一是收集資料，掌握企業(yè)歷年來(lái)各種間接費(fèi)用采用分配標(biāo)準(zhǔn)的情況，對(duì)照本年采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；二是查清分配標(biāo)準(zhǔn)如何確定及其取得的來(lái)源；三是核實(shí)車(chē)間原始記錄、統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)字等，審核各種費(fèi)用分配表上的分配標(biāo)準(zhǔn)，是否有弄虛作假的現(xiàn)象。

②審核“費(fèi)用分配表”的分配費(fèi)用總額與該項(xiàng)費(fèi)用賬戶(hù)的發(fā)生額是否相符，有無(wú)將應(yīng)由下期成本承擔(dān)的費(fèi)用提前在本期分配的;有無(wú)將不應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的非生產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用，計(jì)入分配額的;有無(wú)將直接費(fèi)用錯(cuò)作間接費(fèi)用分配的;有無(wú)將免稅產(chǎn)品的費(fèi)用計(jì)人分配額轉(zhuǎn)嫁給應(yīng)稅產(chǎn)品的。審核時(shí)，應(yīng)根據(jù)“費(fèi)用分配表”與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，特別注意待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的攤銷(xiāo)和預(yù)提是否符合制度規(guī)定，從費(fèi)用歸屬項(xiàng)目、歸屬期限以及數(shù)字計(jì)算等方面加以核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)不實(shí)應(yīng)重新計(jì)算并編制“費(fèi)用分配表”，然后同原“費(fèi)用分配表”比較，其差額從生產(chǎn)成本中剔除，轉(zhuǎn)人有關(guān)項(xiàng)目。

③審核生產(chǎn)費(fèi)用分配率的計(jì)算是否正確，分配給各產(chǎn)品的費(fèi)用與應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用是否相符?？筛鶕?jù)“費(fèi)用分配表”用下列公式計(jì)算：

費(fèi)用分配率=應(yīng)分配費(fèi)用總額/費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)*100%

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)x費(fèi)用分配率

通過(guò)復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。

(2)產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算主要是核實(shí)完工產(chǎn)品的成本是否正確、真實(shí)，重點(diǎn)是檢查本斯發(fā)生的成本分配是否合理。

工業(yè)企業(yè)完工產(chǎn)品的成本按下列公式計(jì)算：

完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本可見(jiàn)，期末在產(chǎn)品成本計(jì)算是否正確，直接影響完工產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。

(3)在產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

①在產(chǎn)品數(shù)量的審核

在產(chǎn)品成本核算是成本計(jì)算工作中既重要又復(fù)雜的工作，包括在產(chǎn)品數(shù)量的核算和在產(chǎn)品成本的計(jì)算。首先，審核企業(yè)是否正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算，取得在產(chǎn)品收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量資料。在產(chǎn)品數(shù)量的核算，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤(pán)點(diǎn)資料，可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)，清查在產(chǎn)品的實(shí)存數(shù)量，要求按車(chē)間和產(chǎn)品的品種及在產(chǎn)品的名稱(chēng)（如零部件的名稱(chēng))設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”。其次，根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量核算資料注意有無(wú)估盤(pán)、漏盤(pán)的現(xiàn)象，多工序分步計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，有無(wú)只按最后一道工序計(jì)算在產(chǎn)品的問(wèn)題。第三，在審核時(shí)，一是認(rèn)真核對(duì)“期末在產(chǎn)品盤(pán)存表”，將該表與“產(chǎn)品成本計(jì)算單”有關(guān)數(shù)字對(duì)照;二是深入車(chē)間、班組了解企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品是否經(jīng)過(guò)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)，有無(wú)漏項(xiàng)。如發(fā)現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)不實(shí)，可選擇價(jià)值較大的作重點(diǎn)抽查或全面復(fù)查核實(shí)。

②在產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

所謂在產(chǎn)品成本計(jì)算，就是采用一定的方法將全部生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而確定在產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小，各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又較簡(jiǎn)便的分配方法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。目前，常采用的幾種分配方法是:不計(jì)算在產(chǎn)品成本法;按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法;在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法;約當(dāng)產(chǎn)量比例法;在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法;在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。無(wú)論選用哪種方法，都必須適合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理對(duì)成本資料的要求。

a.采用“原材料成本法”計(jì)算在產(chǎn)品的審核。由于在產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重較大，在產(chǎn)品成本只計(jì)算原材料費(fèi)用，工資及其他費(fèi)用都由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，所以，在審核時(shí)，應(yīng)著重核實(shí)月初和月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用計(jì)算是否正確。

b•采用“約當(dāng)產(chǎn)量法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。由于在產(chǎn)品完工程度折算是否正確，對(duì)在產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大，應(yīng)首先審核約當(dāng)系數(shù)計(jì)算是否正確;其次根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”及“在產(chǎn)品盤(pán)存表”核實(shí)在產(chǎn)品是否包括了全部材料成本。要注意是否按成本項(xiàng)目分別按不同的約當(dāng)系數(shù)計(jì)算在產(chǎn)品成本，因?yàn)樵牧弦话闶且淮涡酝度耄麟A段的每一產(chǎn)品都含有相等的原材料成本，所以，不能把原材料與工資及其他費(fèi)用按同一比例折合，否則就會(huì)少計(jì)在產(chǎn)品的原材料成本。

c•采用“定額成本法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。除了根據(jù)各工序“在產(chǎn)品盤(pán)存表”核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量，以及是否按定額成本資料計(jì)算外，還要注意企業(yè)各月之間在產(chǎn)品數(shù)量的變化差異，如果變化大，就不宜采用該法計(jì)算，因?yàn)樵履┰诋a(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其實(shí)際成本脫離定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

d.采用“定額比例法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。應(yīng)核實(shí)在產(chǎn)品分配的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算是否正確，是否存在通過(guò)調(diào)整定額人為地調(diào)節(jié)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的現(xiàn)象。

(4)本期產(chǎn)成品總成本計(jì)算的審核

本期產(chǎn)成品總成本是由“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中期初余額加本期借方發(fā)生額減期末在產(chǎn)品成本構(gòu)成的，由于本期期初余額也就是上期在產(chǎn)品期末余額，因此，審核在產(chǎn)品成本之后，對(duì)產(chǎn)品總成本的審核，只需對(duì)本期借方發(fā)生額作一般的審核核對(duì)即可。重點(diǎn)是審核期末剩料退庫(kù)和有價(jià)值的邊角余料的回收，是否沖減了當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

在當(dāng)期產(chǎn)成品總成本計(jì)算的審核中，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

①在產(chǎn)品成本核算中，有意加大產(chǎn)成品成本。如企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，自制半成品由上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟，直到制成成品為止，在自制半成品轉(zhuǎn)移過(guò)程中，加大由上一步驟轉(zhuǎn)到下一步驟自制半成品成本，這樣就加大了產(chǎn)成品的成本。

審核人員應(yīng)審閱自制半成品的明細(xì)賬，在審閱過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有關(guān)產(chǎn)品的自制半成品的明細(xì)賬期末余額為紅字，需進(jìn)一步查詢(xún)，確定問(wèn)題。

②企業(yè)把新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品試制費(fèi)，計(jì)入產(chǎn)成品的成本中，加大產(chǎn)成品成本。企業(yè)產(chǎn)成品成本核算，應(yīng)把新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用，月末將新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品費(fèi)用，由“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方轉(zhuǎn)入到“管理費(fèi)用——新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”賬戶(hù)的借方。應(yīng)審核企業(yè)對(duì)新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是否單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，把新產(chǎn)品試制費(fèi)分配到產(chǎn)成品成本中去。

審核人員應(yīng)首先審閱生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)有新產(chǎn)品試制的，再進(jìn)一步審核新產(chǎn)品試制計(jì)劃及生產(chǎn)成本計(jì)算單，經(jīng)查詢(xún)、落實(shí)后，確定問(wèn)題。

③企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)，如果有副產(chǎn)品產(chǎn)出，企業(yè)成本核算應(yīng)采用分類(lèi)法核算產(chǎn)品成本，也就是應(yīng)把生產(chǎn)主要產(chǎn)品的費(fèi)用，采用一定的方法扣除副產(chǎn)品成本，所得的差異為主要產(chǎn)品成本。如果企業(yè)不采用分類(lèi)法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，將副產(chǎn)品作為賬外物資，將生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用全部計(jì)入主要產(chǎn)品成本，就會(huì)加大產(chǎn)成品的成本。

審核人員首先對(duì)企業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)及產(chǎn)品生產(chǎn)工藝進(jìn)行了解，在了解生產(chǎn)過(guò)程的情況下i再審閱生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和生產(chǎn)成本計(jì)算單，確定問(wèn)題。

8.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)已銷(xiāo)產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，由產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量乘以單位制造成本構(gòu)成。對(duì)其審核的主要內(nèi)容和方法是：

由于產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是由銷(xiāo)售數(shù)量和單位制造成本構(gòu)成的，所以應(yīng)主要審核有無(wú)不按銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，造成產(chǎn)品銷(xiāo)售成本不實(shí)的;有無(wú)不按加權(quán)平均法（或先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的;有無(wú)將銷(xiāo)貨退回只沖減銷(xiāo)售收入，不沖減銷(xiāo)售數(shù)量，不作銷(xiāo)售退回處理的;有無(wú)不按月計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本應(yīng)分擔(dān)的產(chǎn)品成本差異的;有無(wú)將在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，自制半成品計(jì)在產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中，而又不作銷(xiāo)售收入的;有無(wú)不按當(dāng)月實(shí)際發(fā)生額計(jì)算工業(yè)性勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)性勞務(wù)成本，造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的。

(1)用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬銷(xiāo)售數(shù)量欄的本月銷(xiāo)售合計(jì)，同“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的數(shù)量相對(duì)照，看二者的數(shù)量是否一致，看“產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)算表”中計(jì)算的產(chǎn)品成本是否正確。

(2)對(duì)釆用“加權(quán)平均法”和“移動(dòng)平均法”計(jì)價(jià)的企業(yè)，要注意審核“庫(kù)存商品”明細(xì)賬，看其結(jié)余欄各期庫(kù)存產(chǎn)成品單位是否平衡，有無(wú)忽高忽低現(xiàn)象，如有較大波動(dòng)，在各月生產(chǎn)成本比較均衡的情況下，說(shuō)明在計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)有金額計(jì)算錯(cuò)誤;若出現(xiàn)赤字現(xiàn)象，可能存在多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本問(wèn)題。

(3)對(duì)采用計(jì)劃成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)，應(yīng)審核“產(chǎn)品成本差異”明細(xì)賬，看在計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，是否同時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，有無(wú)未按照產(chǎn)品的用途結(jié)轉(zhuǎn)差異的問(wèn)題。此外，注意審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬上的銷(xiāo)售退回是怎樣計(jì)算的，對(duì)照“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，是否相應(yīng)地作沖減銷(xiāo)售成本的處理。