一、預計負債的確認條件

與或有事項有關的義務應當在同時符合以下3個條件時確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：或有事項產生的義務是企業的現時義務；義務的履行很可能導致經濟利益的流出；該義務的金額能夠可靠地計量。

【提示】重點把握“很可能”的標準確認：（見表1）

二、預計負債的具體應用

（一）固定資產棄置費用

（1）會計處理原則。

固定資產的棄置費應折現后計入固定資產的成本。

（2）一般會計分錄。

①預計棄置費時：

借：固定資產（以棄置費的折現值入賬）

貸：預計負債

②每期按市場利率計提預計負債的利息費用：

借：財務費用

貸：預計負債

（二）未決訴訟或未決仲裁

（三）產品質量保證

【案例】丙公司是生產并銷售a產品的企業。20×9年度第一季度共銷售a產品3萬件，銷售收入為18000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司質量部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題；15%可能發生較小質量問題；5%可能發生較大質量問題。

【解析】

①根據上述資料，20×9年第一季度末丙公司應確認的預計負債金額

＝18000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝45（萬元）

②有關賬務處理：

借：銷售費用45

貸：預計負債45

③將來履行保修服務時：

借：預計負債

貸：原材料

應付職工薪酬銀行存款

（四）債務擔保

【案例】甲公司為乙公司貸款提供全額擔保。乙公司在貸款到期時因一時資金困難無法償付所有本息100萬元，銀行起訴甲公司要求其履約支付全部本息。甲公司預計很可能償付此款項，但同時甲公司起訴乙公司要求其賠付損失，乙公司以房產典當方式基本確定可以補償30萬元。

【解析】

①甲公司首先確認預計負債100萬元，分錄如下：

借：營業外支出100

貸：預計負債100

②在乙公司基本確定可補償30萬元時，作如下分錄：

借：其他應收款30

貸：營業外支出30

（五）虧損合同

1.虧損合同的概念。

虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。

2.待執行合同形成的或有事項的確認原則。

待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業不應當就未來經營虧損確認預計負債。

3.待執行合同形成的預計負債的計量。

待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失。如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認為預計負債。

【案例】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同。甲公司向乙公司銷售a設備50臺，合同價格每臺100萬元。該批設備在20×9年2月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產40臺a設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，預計未生產的10臺a設備的單位成本與已生產的a設備的單位成本相同。

【解析】

（1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

借：資產減值損失80

貸：存貨跌價準備80

（2）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：

①借：營業外支出20

貸：預計負債20

②在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：

借：預計負債20

貸：庫存商品20

（六）重組義務