自營出口銷售

1）一般貿易的核算

借：應收外匯賬款

貸：產品銷售收入－一般貿易出口銷售

收到外匯時，

借：匯兌損溢

銀行存款

貸：應收外匯賬款－××客戶

不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產品銷售成本－一般貿易出口

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）

運保傭沖減。有兩種方法

一種方法：暫不計算不得抵扣稅額的，根據運保傭金額作分錄

借：產品銷售收入－一般貿易出口（紅字）

貸：銀行存款（紅字）

第二種方法：在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作分錄

借：產品銷售收入－一般貿易出口（紅字）

貸：銀行存款（紅字）

借：產品銷售成本－一般貿易出口（紅字

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

2）進料加工貿易的核算

按主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》，依據不得抵扣稅額抵減額作分錄：

借：產品銷售成本－進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

3）來料加工貿易的核算

來料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售銷售中沖減

第一種，合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：產品銷售收入－來料加工

第二種，合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款（工繳費部分）

應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產品銷售收入－來料加工（原輔料款及加工費）

第三種，外商投資企業轉加工收回復出口

Ø不作價時：

第一步：轉加工時

借：撥出來料－加工廠名－來料名（只核算數量）

貸：外商來料－國外客戶名－來料名（只核算數量）

第二步：支付加工費時

借：產品銷售成本－來料加工

貸：銀行存款

第三步：委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資－國外客戶名－加工成品名稱（只核算數量）

貸：撥出來料－加工廠名－來料名（核算原料規定耗用數量）

Ø做價時：

轉加工時：

借：應收賬款－來料加工廠

貸：原材料－國外客戶名－來料名稱

加工廠交成品時：

借：庫存商品－國外客戶名－加工成品名

貸：應收賬款－來料加工廠（按規定應耗用的原材料成本）

應付賬款－來料加工廠（加工費）

第四種：對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。

借：產品銷售成本－來料加工

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）

4）委托代理出口

收到委托方（外貿企業）送交的代理出口結算清單時，作如下會計分錄：

借：應收賬款等

產品銷售費用（代理手續費）

貸：產品銷售收入

已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。對已申報免稅或退稅的還要進行相應的免、退、抵稅的調整。

第一種：

借：產品銷售收入－一般貿易（紅字）

貸：應收外匯賬款（紅字）

第二種：退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。

由對方承擔的費用：

借：銀行存款

貸：產品銷售收入－一般貿易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的費用：

借：待處理財產損溢

貸：產品銷售收入－一般貿易出口（原運保傭部分）

批準后：

借：營業外支出

貸：待處理財產損溢

5）免抵退稅的會計分錄

第一種方法，即按批準的應免抵稅額、應退稅額進行會計處理。

借：應收補貼款

應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）

第二種方法：按當期申報數分別以下三種情況進行會計處理

第一種情況：申報的應退稅額＝0，的應免抵稅額>0時

借：應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）

第二種情況：申報的應退稅額>0，且免抵稅額>0，作如下會計分錄：

借：應收補貼款－增值稅（申報的應退稅額）

應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）

第三種情況：

借：應收補貼款－增值稅（申報的應退稅額）

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）

企業在收到出口退稅進作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應收補貼款－增值稅（申報的應退稅額）